网络货运（yùn）被叫停税收返还，如何优化行业增值税政策？
网（wǎng）络货运作为运用（yòng）互（hù）联网信息技术开（kāi）展的新（xīn）兴物流（liú）组织模式（shì），在（zài）加快供（gòng）给侧结构性改革（gé）、促进道路运输业提质增效的大（dà）背景下具有重要意义（yì）。但“营改增”以来，网络货运（yùn）行（háng）业（yè）税负不（bú）降反增（zēng），造成行业盈利能力（lì）不足，严（yán）重制约行业（yè）的生存与发展，亟须优化增（zēng）值税抵扣链条，切（qiē）实（shí）降低行业税负。
2016年3月（yuè），财政部、国家税务总局联（lián）合发布财税〔2016〕36号文，明确（què）了网络货运业务按照“交通运（yùn）输服（fú）务”缴纳增值（zhí）税，网络货运企业可以开具道路运输行业增（zēng）值税发票，不再（zài）受是否拥（yōng）有（yǒu）自有（yǒu）运输车辆的条件（jiàn）限制，肯（kěn）定了网络（luò）货运（yùn）企业作为（wéi）道路运输业市场（chǎng）主体的（de）合法地位。2016年4月，国务院办（bàn）公厅（tīng）颁布国办发〔2016〕24号文，提出了（le）对开展（zhǎn）网络货运业（yè）务（wù）的试点企业，可进（jìn）行（háng）高新技（jì）术企业认定管理（lǐ），并享受（shòu）企（qǐ）业所得税税收优惠（huì）政策。2017年8月，国家（jiā）税务总局发布2017年（nián）第30号文，明确了网（wǎng）络货运人（rén）自行采购并交给实际承运人使用的成品油（yóu）和（hé）支付的道路、桥、闸（zhá）通（tōng）行费，准予（yǔ）抵扣进项（xiàng）税。2019年12月，国家税务（wù）总（zǒng）局（jú）发布税总函〔2019〕405号（hào）文，明确了纳入（rù）试点范围的（de）网络平（píng）台道路货物运输企业，可以（yǐ）为符合条件的小规模纳税人代开3%运输服务增值税专用发票。2018年到2019年间（jiān），财政部、税务总局连续通过财（cái）税〔2018〕32号文和第（dì）39号（hào）公告（gào），将（jiāng）运输（shū）业（yè）增值（zhí）税适用税率由（yóu）11%调整至（zhì）9%。上（shàng）述（shù）一系列（liè）税（shuì）收政策文件的发布，给网络货运（yùn）平台打开了减负降税的通道，促（cù）进了网络（luò）货运行业的快速发展。与新兴网络货运平台行业快速发展相比，传统市场主体登记、财税管理模式（shì）、税收（shōu）征（zhēng）管方式在网络货运新业态方面的（de）配套政（zhèng）策尚未完（wán）全跟进，传统（tǒng）税费服务（wù）管（guǎn）理模式与网络货（huò）运（yùn）平台发（fā）展尚未完全相适应，使得网络（luò）货运平台税务（wù）监（jiān）管中存（cún）在一些难（nán）点和潜在风险。1.货运司机办理税务（wù）登记存在困（kùn）难。《网（wǎng）络交易监督（dū）管理办法（fǎ）》第八条规定，网（wǎng）络交（jiāo）易经营者（zhě）不得违（wéi）反法（fǎ）律、法（fǎ）规、国务院决定的规定，从事无证（zhèng）无照经（jīng）营。除《电子商务法》第十条规定的（de）不需要（yào）进行登记的情形外，网络交易经营者应当依法办（bàn）理市场主（zhǔ）体登（dēng）记。但（dàn）对网络货运平台而言，参与其经营（yíng）活动的（de）货运司机遍布全（quán）国且（qiě）十（shí）分分散，如何（hé）进行（háng）个体工商户注册等问题仍然不够明确。目前网络货运（yùn）平台大（dà）部分（fèn）司机并未（wèi）进行市场主体登（dēng）记，给税务机关准确（què）确认税收管（guǎn）辖权、税收归（guī）属地带来较大难度。而且由司机自行刷脸认证进行个体工（gōng）商（shāng）户登记、定（dìng）期税（shuì）务（wù）申报（bào）、工商（shāng）年报等手动操作方（fāng）式，也明显不适用（yòng）于网络平台行（háng）业（yè），几（jǐ）十万（wàn）、上百万数量级的司机进行手动操作执行，效率偏低。2.网络货运业务发票开具存在困难。根据55号公（gōng）告和税（shuì）总函〔2019〕405号（hào）文件，网络（luò）货运平（píng）台企业可以（yǐ）代替货运司（sī）机向主管税务（wù）机关申请代（dài）开增值税专用发票。但在实际操作层（céng）面（miàn）仍存（cún）在两个难点。一（yī）是代开增值税专用发票不能采用（yòng）批量汇总代开的方式（shì）。规模（mó）较大的平（píng）台企业活跃用户（hù）达到（dào）百万级别，代开（kāi）发票数（shù）量巨（jù）大，代开窗口难以负荷（hé）。二是55号公（gōng）告规定，代开增（zēng）值税专用发票（piào）的货运司机至（zhì）少（shǎo）需要办理临时税务登记。几十万甚至（zhì）上百（bǎi）万需（xū）要代开（kāi）发票的货运（yùn）司机集（jí）体进行临时税务登（dēng）记可能导致税务信（xìn）息（xī）系（xì）统的运行负担短（duǎn）期（qī）大幅增加，并（bìng）且拖慢整个税务信息系（xì）统（tǒng）的运行速度（dù）。同时，频繁的临时税务（wù）登（dēng）记，也会在税务信息系统里累积大（dà）量难以（yǐ）合并处理的信息和记录（lù），给（gěi）税务登（dēng）记管理造成较大负担。如果采（cǎi）取货运司机（jī）自行申领并开具增值税发票方式（shì），除办（bàn）理市场主体登记或临时税务登记外，还需要（yào）向每一名货运司机（jī）发放税务Ukey，实（shí）操难度极大（dà）。且单（dān）一（yī）货运司机可能在多（duō）个网（wǎng）络（luò）货运（yùn）平台承接订单并运输货（huò）物，需要向（xiàng）多地税务机关申（shēn）领发票，税务Ukey很难统一保管和使用。如采用由（yóu）货运（yùn）司机（jī）以自然人身（shēn）份申请（qǐng）代开增值税普通发票的方式，则（zé）增值税税金（jīn）不（bú）能抵扣进项税（shuì）额。由此增加（jiā）的（de）税金，只能由网络货运平台企业自行（háng）承担。在行（háng）业毛（máo）利较（jiào）低的情况下，这可能加（jiā）重网络货运（yùn）平台企（qǐ）业税收负担，也不利于（yú）网络货运（yùn）行业增值税（shuì）抵（dǐ）扣链条的完善。3.平台（tái）内经营者申报纳（nà）税的难点（diǎn）。（1）增（zēng）值（zhí）税方面。按（àn）照增值（zhí）税起征点优惠政策规（guī）定，自然人（rén）持（chí）续开展经营业务的，如（rú）办理了税务登记，并选择按期纳税，履行（háng）按期申报纳（nà）税义（yì）务，则可（kě）以按规定享受（shòu）小规模纳税人月销售额起征点以下免（miǎn）税政策；自然人不经常（cháng）发（fā）生应税行为（wéi）的（de），如未办理税务登（dēng）记，或只选择（zé）了按次纳税，则（zé）应按规定享受按次纳（nà）税的起征点优惠政（zhèng）策。目前存（cún）在的问题主（zhǔ）要是，网络货运平台（tái）内的大量自然（rán）人货运司（sī）机（jī）分布在全（quán）国各地，经常发生（shēng）应税行为，多数未办理市场主（zhǔ）体登记，无法享受增（zēng）值税相关税费优惠政策（cè）。（2）企（qǐ）业所得税方（fāng）面。我国（guó）企业所得（dé）税政策（cè）允（yǔn）许网络平（píng）台企业（yè）以收款凭（píng）证或内部凭证为（wéi）依（yī）据进行税前扣除。这在一（yī）定程（chéng）度上解决了网络货（huò）运平台企业难（nán）以从数（shù）量（liàng）众多的自然人货运司机处取得正规发票（piào），难以进行企（qǐ）业所得税税前扣除的问（wèn）题。但现行企业所得（dé）税（shuì）相关政策仅要（yào）求收款凭证列明收款单位名称、支出项目等相关信息，内部凭证（zhèng）填制和使用应当符合国家会计法（fǎ）律、法（fǎ）规等相关规定，并未（wèi）对收款凭证和内部凭证的格式和种类作出明确要求，给（gěi）税务机关鉴别税前扣除凭证的真实（shí）性和合规性带来了不小的困（kùn）难。（3）个人所得税方面。在工作实践中，由于对货运（yùn）司机如（rú）何计征个人（rén）所得税依然较为模糊（hú），对未注册个体（tǐ）工商户的货运司机个人所得性质的确认、货运行业个人所得税应税所（suǒ）得率等（děng）问题（tí），各地仍存在政策执（zhí）行标准不一致的情（qíng）况。1.税（shuì）费流失的风（fēng）险。由于网（wǎng）络货（huò）运（yùn）平台内货（huò）运司机人数众多且十分零散，通常不是税法定义下的固定（dìng）业户，网络（luò）货运平台企（qǐ）业在购（gòu）进货运司机的劳务、服务时，大多（duō）难以获得（dé）合规票据，所（suǒ）购进应税服务的税款抵扣（kòu）和所（suǒ）得税税前（qián）成本费用列支凭证（zhèng）无法保障。为了降低（dī）企业所得（dé）税税负，部（bù）分网络货（huò）运平台企业会（huì）将全国零散税源（yuán）汇集到（dào）本地代开发票（piào），以（yǐ）作为平台（tái）企业（yè）自（zì）身所得税成本列支的（de）凭证，这（zhè）就（jiù）有可（kě）能（néng）发生虚（xū）列成本的情（qíng）况。部分网络货运平台企（qǐ）业存在代扣代缴个人所（suǒ）得税不到位的问题，也为货运司机个人所得税（shuì）征管带来漏洞。2.虚开（kāi）增值（zhí）税发票的风险。由于（yú）网（wǎng）络货运平台交易双（shuāng）方业务发生地可能（néng）遍布（bù）全国各地（dì），实践中部分网络（luò）货运平（píng）台企业通过虚增业务量甚至直接虚构交易对外开票，形成虚开发票（piào）行为，以此获取非法利益（yì）。特别（bié）是存（cún）在（zài）的大量“两头在（zài）外”的情况（kuàng），即销（xiāo）售地不在本地（dì）、结（jié）算地（dì）也不在本地，导致企（qǐ）业业务真实性很难把（bǎ）控。税务机关在信息（xī）化监管手（shǒu）段（duàn）相对有（yǒu）限的情况下，对网络货运（yùn）普通企业业务真实（shí）性（xìng）的（de）监管可能存在漏洞。本次《公平竞争审查（chá）条例》出台，将（jiāng）对网络货运行业产生巨大影响：第一，将倒逼现有（yǒu）的（de）地（dì）方性税收政策退坡，直至形（xíng）成公（gōng）平竞争，此举将加速网络货运行业的属地化发展。例如，基于对多式联运数据（jù）的统筹和（hé）供应链（liàn）安全（quán）的考虑，行（háng）业大概率会由央企和地方（fāng）国企下属的（de）供（gòng）应链或信息化公（gōng）司下场统筹，形（xíng）成每个（gè）省“1个（gè）省级监管（guǎn）平台+3~5个结算（suàn）平台+一批合（hé）规网络货运（yùn）平台的”的新格局（jú），来助（zhù）推行业的规（guī）模化和规范化发展。这样一来，也能进一步释放物流数据要素（sù）的产业价值，这才是网络货运的长远发展之道（dào）。第二（èr），某（mǒu）些网（wǎng）络货运等物流企业曾经（jīng）享受（shòu）或正在享受的（de）地方（fāng）性税收（shōu）优惠政策，将（jiāng）要受到影（yǐng）响。据了解（jiě），今（jīn）年以来，全国已有（yǒu）多个地（dì）方响应（yīng）政（zhèng）策号召（zhào）叫停（tíng）了（le）税收返还，全面清理违规税收优惠财政奖补；这对（duì）依赖（lài）税收返还奖补的网（wǎng）络货运平台来讲，将是一场（chǎng）巨大（dà）的冲击！比如，江苏某家（jiā）物（wù）流企业因为拿了政府的补贴资金，但没有（yǒu）完成约定的条款，被要求退还（hái）2400万元。根据（jù）相关媒体报道，目前（qián）涉税的（de）招（zhāo）商（shāng）引资政策都已实质性（xìng）暂停，不再（zài）承（chéng）诺（nuò）新（xīn）的奖补措施，即（jí）使（shǐ）是以往已经承诺的措（cuò）施，也暂（zàn）停实施。而这一切或都与（yǔ）国务院从8月（yuè）1日正式开始（shǐ）实施（shī）的《公平竞（jìng）争审查条例》有关（guān），根据这项条（tiáo）例明确各地税收优惠、财政奖补面临全面审查。根据（jù）《公平竞争审查条例》第十条，针对各（gè）地税收优惠和（hé）财政（zhèng）奖补，明（míng）确规定纳入审查范围：（一）给予特（tè）定经营者税收（shōu）优惠；（二）给予（yǔ）特（tè）定经营者选择性、差异化的财政奖励或者补贴；（三）给予特（tè）定（dìng）经营者要（yào）素（sù）获取、行政事（shì）业性收费、政府性（xìng）基金、社会保（bǎo）险费等方面（miàn）的优惠；（四）其（qí）他影响生产经营成（chéng）本的内容。上述内容可见，该政策提（tí）到（dào）不得给予特定经营者选择（zé）性、差（chà）异（yì）化财（cái）政（zhèng）奖（jiǎng）励或（huò）补（bǔ）贴，不得给给予特定经营者税（shuì）收优惠。据万联网了解，诸多招商引资通过拟入驻企业与（yǔ）当地（dì）政府（fǔ）部门洽谈，通过核定征收和（hé）财（cái）政（zhèng）补（bǔ）贴等优惠政（zhèng）策来（lái）实现企业落（luò）地。税收奖补对很多城市来讲是招商（shāng）利（lì）器，该条例的出（chū）台，将对招商（shāng）模式和企业（yè）布局产（chǎn）生（shēng）影（yǐng）响。以网络货（huò）运行业为例（lì），该（gāi）行（háng）业对于（yú）税（shuì）收洼地和税（shuì）务奖励高（gāo）地尤为推崇，甚（shèn）至不（bú）少网络货运企业为了跟上（shàng）税收政策（cè）奖励，还会根据各地方（fāng）推（tuī）出（chū）的奖（jiǎng）励政策选择落地的城市，比如（rú）某一段时间广西特别（bié）被看（kàn）好，大家一股脑涌（yǒng）向广西发展（zhǎn）；今年年初（chū）《内蒙古自治区（qū）2024年产业高质量发展（zhǎn）政（zhèng）策清单》出台很给力，一些企业又追逐去往内（nèi）蒙（méng）古开新（xīn）公司；后来天（tiān）津（jīn）的（de）相（xiàng）关配套政（zhèng）策出台，又有很多网络货运平台去当地开分公司等（děng）等。企（qǐ）业是逐利（lì）的，毕竟地方（fāng）政府给减免和减半征收以及税收返还确实能（néng）帮助企业大幅（fú）度（dù）降低企业成本。但在新（xīn）条（tiáo）例实施背景下，多地已经开始优惠政（zhèng）策清理。例如：上海发布（bù）了（le）《招商（shāng）整改任务清单“二十条”》，要求立即清（qīng）理与税（shuì）收挂（guà）钩的产（chǎn）业扶持政策，全（quán）面禁止“税收优惠政策”招商行为（wéi）；江（jiāng）西2025年前全面（miàn）取消对所（suǒ）辖（xiá）开发区、城市新区、风景（jǐng）名胜区等（děng）各类功能区（qū）以及特定行业、企业的（de）财政收入全留或增量返还政（zhèng）策；浙江要求（qiú）逐步清理不（bú）当干预市场和与（yǔ）税（shuì）费收（shōu）入相挂钩的补贴或返（fǎn）还政策；曾经（jīng）的“税收天（tiān）堂（táng）”霍尔果斯，在税收优（yōu）惠清理中也只保留了（le）“五免五减半（bàn）”政（zhèng）策等。
尽管国家针对（duì）网络货运企业出台了一系列鼓励政策（cè），但受物流（liú）运输行业本身（shēn）局限（xiàn）性影响（xiǎng），未能（néng）形成健康的抵扣链条（tiáo），行业税负高的问题始终（zhōng）没有得到有效（xiào）解决，主要面临以下现实问题：
一是成品油进项抵扣问题。目前网（wǎng）络货（huò）运企业抵扣（kòu）成品油进项，主要通过以公司名义购买油（yóu）卡并（bìng）按订单分配给个体（tǐ）司机用于（yú）实际承运的方式，但受公（gōng）路运输线（xiàn）路（lù）多样性、个体司机（jī）对柴油价格的（de）敏感性、加油站布局等因素影响，难以对个体（tǐ）司（sī）机在（zài）指定加油站（zhàn）使用加油卡结算进（jìn）行严格控（kòng）制，造成在（zài）实际业务开展（zhǎn）中不（bú）能取得足（zú）够的进项抵（dǐ）扣来源。二是路桥费进（jìn）项抵扣问题。按照财税〔2017〕90号文规定，增值税一般纳税人支付的（de）道路、桥、闸通行费（fèi），可以按照发票注明的增值税额（é）或按照发票税率计算抵扣进（jìn）项税，但（dàn）按照现行增（zēng）值（zhí）税抵扣规定，政（zhèng）府还贷性（xìng）收费公路开具的财政票据不能抵扣。根据《2021年全（quán）国（guó）收（shōu）费（fèi）公路统（tǒng）计公报》统计，2021年末政府还贷公路总里程8.60万（wàn）公里，其中高速公路6.86万公里，政府还贷高（gāo）速公路占收费高速公路里（lǐ）程的42.6%，这（zhè）意味着有近一半的高速公路通行费（fèi）无法抵扣进（jìn）项（xiàng）税（shuì），同时路桥费发票与运输信息的匹配性问题也增（zēng）大（dà）了抵扣（kòu）执行的难度。三是进项税源不（bú）足问（wèn）题（tí）。税收政策（cè）明确规定能抵扣的进项税必须（xū）是企业自身承运货物产（chǎn）生的费用，按照网（wǎng）络货运的业务（wù）模式（shì），实际承运人为个体司机（jī）等社会运力，造成交通运输业最大资产运输车辆的（de）维修（xiū）、损耗、保险成本支出不允许抵（dǐ）扣，而网络货运企业账面的主要运营成本人工、房租、差旅费等均（jun1）不足以获取足够（gòu）的进项（xiàng）抵扣（kòu）额。四是代开发票落（luò）地难（nán）问题。税总函〔2019〕405号（hào）规定（dìng），网络货运企业（yè）可以为符合条件的货物运输业小规模纳（nà）税人代开3%的增（zēng）值税专用发（fā）票。但在实际操作中，各地区的代开工作在时间（jiān）安（ān）排（pái）、具体操作、发票限额控制（zhì）等方面还存在差异；同（tóng）时，代开的小规模纳税人还需满足已办理税务登（dēng）记、4.5吨以（yǐ）上车辆需取得《道（dào）路（lù）运输经营许可证》和《道路运输（shū）证（zhèng）》等资质条件，受限于目前社会运（yùn）力（lì）中个体司机占比超过（guò）90%的行业现状，代（dài）开难度和成本偏高。2024年6月，国务院发布了《公平竞争审查条例》，针对各地（dì）税收优惠和财政奖补明确规定纳入审查范围。在新条例实施下，多地（dì）已开始进行优惠政策清理，这对（duì）长期（qī）依赖税收洼地和地方（fāng）税务奖励（lì）来降低运（yùn）营成本的网络货运企业（yè）来说，将带来较大影响，高（gāo）税（shuì）负（fù）问题将（jiāng）进一（yī）步凸显。因此，当（dāng）前亟须通过（guò）优化增（zēng）值税抵扣（kòu）链（liàn）条，从根本上缓解（jiě）网（wǎng）络货（huò）运行业税（shuì）负偏高、盈利能力（lì）不足的现状，具体建议包括：一是增（zēng）加（jiā）增值税进项（xiàng）抵扣范围。对于已（yǐ）经建立完善信息（xī）系统的网（wǎng）络货运企业，在税务部门通过信息系（xì）统能够真（zhēn）实掌握业务来源、订单合同、承运轨迹、支付凭证、银行（háng）流水等业务信息的前提下，允许网络（luò）货运企业可以按（àn）月汇总网络货运（yùn）平台企业支付给个体（tǐ）承运人的（de）运费作（zuò）为进项税基础，按（àn）照一定标准进行进项税抵扣，实现（xiàn）“以数据控税”。二是提高增值税进项抵扣比率。允许将政府还贷性收费（fèi）公路开（kāi）具的（de）财政（zhèng）票据纳（nà）入进项抵扣范围（wéi），进一（yī）步（bù）增加路桥费可抵扣范围，将路桥费（包（bāo）括财政（zhèng）票据）统一按照（zhào）例如9%税率进行进项抵扣。
三是扩大所得税扣除比例和（hé）范围（wéi）。鼓励网络货运（yùn）企（qǐ）业加大科技研发投入（rù），推动（dòng）网络货（huò）运（yùn）企业建立（lì）健全涵盖（gài）从业务承接到资金（jīn）支付结算的全过（guò）程管理信息系统，进一（yī）步加大网络货运企业研发投入加计扣（kòu）除（chú）比例；考虑当前国（guó）内新能源（yuán）汽车（chē）行业的快速发展，增加电费、加气费等新能源费用纳入增值税抵扣范围（wéi）；参（cān）照（zhào）“有车承（chéng）运”企业，将车辆日（rì）常维护费用如保养、保险等成本项目纳入网络货运（yùn）行业的进项抵（dǐ）扣范围（wéi），进一步完善抵扣链（liàn）条。
（作（zuò）者单位均（jun1）系中国（guó）铁路（lù）物资股份有限公司）
